租稅公平與正義為健全稅制所追求的重要目標及核心價值，然而長期以來，我國為了達成特定經濟、社會目的，遂採行各項的租稅減免措施，同時租稅減免範圍又逐漸擴增，租稅優惠待遇之限期也一再展延，使租稅公平性不斷的受到質疑。租稅減免政策或許於當時所處的經濟、社會環境，有其實質的正當性，惟時空環境的變遷，政府是否應該審慎檢討租稅減免措施所產生之結果，相關的減免或獎勵對租稅公平與正義、國家的財政之影響層面，若已損及國家與全民之利益時，重行修正公平合理租稅制度與建構正確的公共價值是必需的。
我國在2005年底經立法院表決通過名稱定為「所得稅基本稅額條例」法案（即最低稅負制），這是近20 年來首次經立法通過的新增課稅法案，亦為限縮所得稅減免規定，它彌補現制所造成不公平的缺失，是以本研究選擇以此新法為例，主要就該法案公布施行後，納稅人對租稅改革效果的認知與支持程度為何，從而尚有之不合宜的租稅減免規定，應否繼續來推動等租稅改革之議題，研擬考慮層面與評估準則，透過向財稅專家或專業人士的問卷調查，運用實證分析之結果，彙整相關的研究發現及意見，提出可行性之建議方案，提供財稅主管機關作為修訂減免政策之參考。
經由調查統計發現，受訪之財稅專家與專業人士計204人對所得稅新制實施，九成以上認同限縮所得稅減免規定是符合租稅公平正義原則，且對國家財政健全亦有近六成認同有助益，然而新制實施預期會有負面效應及所衍生之問題待克服解決的，又對不合時宜的租稅改革，則近乎全體皆表示高度期望。因此本研究做以下之建議：
1、及時全面檢討修正不合宜的租稅減免規定。
2、所得稅減免範圍應予檢討修正。
3、「促進產業升級條例」決策目的之檢討是租稅改革之依歸。
4、新稅制產生逃漏稅誘因之疑慮應防患並隨時檢討新制存廢。

Fairness and justice are important goals and cores values for pursuing an effective taxation system. However, for certain economic and social purposes, our nation implements extensive and long period tax deductions causing constant doubt of the equality of taxation. The tax deduction policies may be equitable to the past, but with the change of the environment, should the government carefully examine whether the result of the tax deductions has affected the fairness, justice and fiscal of the nation. If these deductions have already impaired the welfare of the nation, it is necessary to revise the taxation system and reconstruct the public value.
The Legislative Yuan has passed “Fundamental Regulations of Income Tax” also named “Alternative Minimum Taxation, AMT” by the end of 2005. It is the first tax regulations passed by the Legislative Yuan in the last two decades. These regulations limit the deductions and compensate the deficiency of unfairness. Thus, this research will focus on taxpayers’ recognition and support of the tax reform after the regulations are executed. Should people promote more tax reforms if outdated deductions exist? Therefore, by combining the questionnaires with the empirical analysis, gathering related discoveries and opinions, this research leads to a practical suggestion and provides a reference with the tax authorities to amend the tax deduction policies.
According to the result, the tax experts and professionals agree that AMT meets the needs of tax equality and justice. Besides, nearly 60% of the interviewees think AMT is beneficial to our nation’s finance. However, people recognize that negative effects and problems with the implementation of AMT should be overcome. People also highly expect to modify the outdated tax deductions.
In conclusion, our research provides the following suggestions:
1. To thoroughly review and revise the outdated tax deductions promptly.
2. To review and amend the extent of the income tax deductions.
3. The review of investment tax credit is the main purpose of our tax reforms.
4. To prevent the incentive of tax evasion and discuss regularly about the existence or abolition of the AMT.

第一章 緒論 …………………………………………………………………1
1.1 研究背景與動機…………………………………………………………1
1.2 研究範圍與目的…………………………………………………………7
1.3 研究流程…………………………………………………………………9
1.4 研究限制 ………………………………………………………………10
第二章 文獻探討……………………………………………………………12
2.1 租稅及獎勵優惠與所得稅實施之沿革 ………………………………13
2.2 所得稅減免與租稅的公平正義原則之相關文獻回顧 ………………16
2.3 我國租稅獎勵措施與實施的成效相關文獻回顧 ……………………22
2.4 我國所得稅的減免相關法規與稅基的影響相關文獻回顧 …………23
第三章 我國「最低稅負制」實施與所得稅減免優惠的限縮 …………27
3.1 制訂「最低稅負制」之緣由 …………………………………………27
3.2 實施最低稅負制的目的 ………………………………………………28
3.3 國際間實施最低稅負制與我國實施所得基本稅額條例簡介 ………28
3.4 最低稅負制之影響與可能面臨難題 …………………………………32
3.5 最低稅負制受到專家、學者提出的研究建議、評論 ………………34
第四章 研究方法……………………………………………………………38
4.1 研究主體 ………………………………………………………………38
4.2 研究工具 ………………………………………………………………39
4.3 問卷架構 ………………………………………………………………39
4.4 研究假設 ………………………………………………………………40
4.5 問卷設計 ………………………………………………………………41
4.6 抽樣調查計畫 …………………………………………………………42
4.7 資料分析 ………………………………………………………………43

第五章 實證分析與調查發現………………………………………………45
5.1 問卷受訪者基本資料 …………………………………………………47
5.2 問卷受訪者對各構面認同度分析 ……………………………………47
5.3 問卷統計與各研究變項彼此關聯性分析 ……………………………54
5.4 迴歸分析 ………………………………………………………………63
第六章 結論與建議…………………………………………………………68
6.1 結論 ……………………………………………………………………70
6.2 建議 ……………………………………………………………………72
6.3 後續研究建議 …………………………………………………………74
參考文獻 ……………………………………………………………………75
附錄一 ………………………………………………………………………77
附錄二 ………………………………………………………………………80
附錄三 ………………………………………………………………………85
附錄四 ………………………………………………………………………92
附錄五 ………………………………………………………………………94
附錄六 ………………………………………………………………………96
附錄七 ………………………………………………………………………97
附錄八 ………………………………………………………………………98
附錄九 ………………………………………………………………………99
附表一………………………………………………………………………103附表二………………………………………………………………………106附表三………………………………………………………………………108附表四………………………………………………………………………109附表五………………………………………………………………………109
附表六………………………………………………………………………109
附表七………………………………………………………………………110

圖目錄

圖1-1 中央政府財政收支統計圖……………………………………………3
圖1-2 國民稅負及賦稅收入占政府支出淨額比重圖………………………4
圖1-3 研究流程圖……………………………………………………………10
圖2-1 研究架構圖 …………………………………………………………40
圖6-1從平等出發，追求快樂國……………………………………………69




















表目錄

表1-1 中央政府財政收支統計表 …………………………………………3
表1-2 國民稅負及賦稅收入占政府支出淨額比重統計表 ………………4
表1-3 稅捐減免及外銷退稅金額統計表 …………………………………5
表1-4 稅捐減免及外銷退稅占賦稅收入比重統計表 ……………………5
表2-1 所得稅重大稅式支出項目、金額統計表…………………………25
表3-1 實施最低稅負制對企業、個人、稽徵機關之影響彙整表………33
表4-1 問卷信度分析表……………………………………………………44
表5-1 受訪專家與專業人士基本資料……………………………………47
表5-2 對租稅公平正義構面認同度………………………………………48
表5-3 對國家財政健全構面認同度………………………………………49
表5-4 對投資意願構面認同度……………………………………………49
表5-5 對逃漏稅誘因構面認同度…………………………………………50
表5-6 新增稅收之用途構面認同度………………………………………50
表5-7 非租稅優惠之獎（補）助措施構面認同度………………………51
表 5-8 防杜逃漏稅措施構面認同度………………………………………52
表5-9 租稅改革之期望構面認同度………………………………………52
表5-10 不同職業因所得稅新制對逃漏稅誘因差異檢定 ………………53
表5-11 不同服務地區因所得稅新制對逃漏稅誘因差異檢定 …………54
表5-12 租稅公平正義與財政制度健全之關聯分析表 …………………56
表5-13 財政制度健全與國家經費運用之關聯分析表 …………………58
表5-14 財政制度健全與投資環境影響之關聯分析表 …………………60
表5-15 財政制度健全與逃漏稅誘因之關聯分析表 ……………………62
表5-16 財稅制度健全各構面對投資意願影響之迴歸分析表 …………63
表5-17 財稅制度健全各構面對逃漏稅誘因之迴歸分析表 ……………64
表5-18 財稅制度健全各構面對增加稅收運用之迴歸分析表………… 65
表5-19 各變項假設驗證表 ………………………………………………65

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