中文摘要
我國兩稅合一制下營利事業所得稅（含未分配盈餘加徵）之會計處理，目前主要有三種主張：所得稅費用說；所得稅盈餘分配說（扣繳說）；及所得稅資產說，現行財務會計準則公報第二十二號「所得稅之會計處理準則」即採納所得稅費用說。
本研究旨在檢視現行財務會計準則規定及學者專家主張之合理性，探討能否提出更為完善之會計處理模式？並探討現行所得稅法規定：「在其會計帳簿『外』，設置股東可扣抵稅額帳戶」是否有其絕對必要性？
本研究發現目前之營利事業所得稅會計處理模式尚有不盡合理之處，亦即無法充分符合理想會計處理模式之應有考量。兩稅合一制度下之營利事業所得稅，其性質依歸屬之情境而異，故無法純以所得稅費用說、盈餘分配說或資產說論斷其性質及會計處理方法。
為解決現有會計處理模式之不足，本研究提出創新之會計處理模式，並定名為「所得稅歸屬說」。所得稅歸屬說之思考邏輯，乃先依稅法規定分析兩稅合一制下營利事業所得稅之歸屬，次依不同歸屬情境判斷其性質，再依其性質決定會計處理方法。
依我國現行所得稅法規定，兩稅合一制下營利事業所得稅之各種可能歸屬，按其情境至少可分為七類：範圍外營所稅額；不得分配扣抵稅額；待分配可扣抵稅額；未確定超限扣抵稅額；已確定超限扣抵稅額；已分配不得扣抵稅額；已分配可扣抵稅額。以上事項之性質差異頗鉅，若不分別論述，恐有非驢非馬、夾雜不清之憾。所得稅費用說所犯下之極嚴重錯誤，即企圖以單一之會計概念與方法同時處理多種性質迥異之會計事項，而所得稅盈餘分配說及所得稅資產說或有提及部分差異，惜無進一步之探討。因此，本研究嘗試突破現有文獻之論述方式，依營利事業所得稅之不同歸屬情境，分就企業個體慣例、所有權理論、科目定義及配合原則四個層面，逐一探討其在兩稅合一制度下之性質及會計處理方法。所得稅歸屬說之缺點為會計處理方法比較複雜，但具有多項重要優點，與其他會計處理模式比較，應屬更為完善之模式。
本研究所提出之所得稅歸屬說，以「待分配可扣抵稅額」科目正式列帳記載尚未分配之可扣抵稅額，足以取代帳外之股東可扣抵稅額帳戶，故現行所得稅法：「在其會計帳簿『外』，設置股東可扣抵稅額帳戶」之規定並無絕對必要。

Abstract
There are currently three arguments in the treatment of business tax in Taiwan's integrated income tax system. They are the income tax expense argument, appropriation of net income of income tax argument, and income tax asset argument. Among them, the income tax expense argument is mainly adopted.
The purposes of this study are, first, to examine the legitimacy of the regulations of the current financial accounting principles as well as the arguments of scholars and experts. Then we try to find a more perfect accounting treatment model. Finally, we study the current income tax law regulations to check if it is absolutely necessary to set up an imputation credit account outside the book of account.
This study finds that the current system is not legitimate enough to fulfill the requirements of an idealized accounting treatment model. The nature of business tax in our integrated income tax system should depend on the attributive situation rather than judging its nature and accounting treatment by the above mentioned three arguments. Therefore, this study proposes an innovative argument entitled Income Tax Attribution Argument.
The logic of this new system is primarily to analyze the attributes for income tax according to current tax law; then judge its nature by its attributive situation; finally, decide its accounting treatment in accordance with its nature.
According to our current income tax law, there are at least seven categories of attributive situations. The differences among their natures are so large that we have to distinguish them. The mistake that the income tax expense argument makes is that it attempts to treat various accounting affairs by a single accounting concept and method. Part of the differences among their natures were mentioned in the appropriation of net income of income tax argument and income tax asset argument, but no further study appeared later. Therefore, this study tries to bring out a new method of business income tax based on the attributive situation. We examine the nature and accounting treatment method according to four aspects: business entity convention, ownership theory, classification definition, and matching principle. The result shows that it has more advantages, even though it is a bit complex, and hence is a more perfect accounting treatment model compared to the others.
The Income Tax Attribution Argument proposed by this study lists the classification of applying deductible tax amount formally to record the unapplied deductible tax amount. This classification can replace the shareholders' account of unapplied deductible tax amount. Therefore, it is unnecessary to set up an imputation credit account outside the book of account as is done in the current income tax law regulations.

目錄

致 謝 詞 Ⅰ
中文摘要 Ⅱ
英文摘要 Ⅲ
目 錄 Ⅳ
圖表目錄 Ⅵ

第一章 緒論 1
第一節 研究背景 1
第二節 研究動機與目的 2
第三節 研究方法 3
第四節 研究流程 3
第五節 研究限制 5
第六節 論文內容 5

第二章 兩稅合一制度文獻之回顧 6
第一節 兩稅合一制度之不同類型 6
第二節 世界各國採行兩稅合一制之現況 8
第三節 我國現行之兩稅合一制度 11

第三章 兩稅合一制下營所稅會計處理文獻之回顧 37
第一節 會計權威機構之主張 37
第二節 國內學者專家相關研究 39


第四章 營所稅不同會計處理模式之比較研究 53
第一節 費用說之會計處理模式 55
第二節 盈餘分配說之會計處理模式 64
第三節 資產說之會計處理模式 70
第四節 目前會計處理模式之評述 76
第五節 歸屬說之會計處理模式 83
第六節 歸屬說與其他會計處理模式之比較研究 109

第五章 結論與建議 112
第一節 結論 112
第二節 建議 116

參考文獻 118

參考文獻
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